何觀舒：虛開增值稅專用發票罪律師、稅務犯罪辯護律師

#佛山#

2024年3月22日，國家稅務總局佛山市稅務局稽查局發布了5則稅務文書送達公告，以公告送達的方式向佛山市南海區和某某餐飲店等5家餐飲企業送達《稅務事項通知書》（重大稅收違法失信主體告知適用）。佛山市南海區和某某餐飲店等5家餐飲企業存在虛開增值稅普通發票的行爲，被所轄稅務機關確定爲重大稅收違法失信主體，因涉嫌虛開發票罪被移送公安機關立案偵查。

5家餐飲企業的違法失信信息如下：

1.佛山市南海區和某某餐飲店，在2019年10月31日至2022年12月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票374份，票面額累計49.77萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

2.佛山市南海區和某某餐飲服務店，在2019年10月31日至2022年12月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票359份，票面額累計49.37萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

3.佛山市禅城區美某某餐飲店，在2019年10月31日至2022年12月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票369份，票面額累計54.96萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

4.佛山市禅城區可某某餐飲店，在2019年10月31日至2022年12月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票436份，票面額累計59.16萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

5.佛山任某餐飲有限公司，在2018年9月1日至2021年10月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票1100份，票面額累計104.97萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

根據最高人民檢察院、公安部《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標准的規定（二）》第五十七條的規定，虛開發票罪的立案追訴標准爲虛開發票金額累計在50萬元以上或者虛開發票100份以上且票面金額在30萬元以上。

上述5家餐飲企業虛開的金額或者虛開的發票份加金額都達到了虛開發票罪的立案追訴標准，將面臨刑事處罰。

根據《刑法》第二百零五條之一的規定，虛開發票罪，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，並處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，並處罰金。

對于情節特別嚴重的標准，根據最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若幹問題的解釋》第十三條第二款的規定，爲：（1）虛開發票票面金額二百五十萬元以上的；（2）虛開發票五百份以上且票面金額一百五十萬元以上的；（3）五年內因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發票，票面金額達到第一、二項規定的標准60%以上的。

上述5家餐飲企業中，單家企業虛開的金額都沒有達到情節特別嚴重的標准，但是，從公布的失信信息當中的實際責任人來看，5家餐飲企業都是由同一個人所控制的， 因此，虛開的金額都累計計算。累計計算的虛開金額爲318.23萬元，已達到了情節特別嚴重的標准，行爲人如果沒有適用減輕處罰的情節，最低也要面臨二年有期徒刑的刑罰。

《解釋》未頒布之前，佛山的虛開發票罪案件，虛開金額超過500萬元的，也僅認定爲情節嚴重，並且可以判處緩刑。例如：

1.1.案例：謝某乙虛開發票案

1.2.審理法院：佛山市禅城區人民法院

1.3.裁判結果：本院認爲，被告人謝某乙爲他人虛開增值稅普通發票，涉及票面價稅金額合計人民幣5670300元，情節嚴重，其行爲已構成虛開發票罪。公訴機關的指控成立。被告人謝某乙犯罪後主動歸案，並能如實供述犯罪事實，是自首，依法可以從輕處罰。公訴機關建議判處被告人謝某乙六個月至一年六個月有期徒刑並處罰金的量刑意見成立，本院予以采納。辯護人以被告人謝某乙是初犯、有自首情節爲由，請求對其從輕處罰的辯護意見成立，本院予以采納。鑒于被告人謝某乙有悔罪表現，對其可以宣告緩刑。......判決如下：被告人謝某乙犯虛開發票罪，判處有期徒刑一年三個月，緩刑二年，並處罰金人民幣20000元。

雖然，現在《解釋》明確規定了虛開發票罪“情節特別嚴重”標准，以後虛開發票案件金額250萬元以上的，可能二年以上七年以下有期徒刑的刑罰。但是，對于具有從輕、減輕處罰情節的，可以爭取緩刑的結果。

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